甲公司會計人員於申報 111 年度營利事業所得稅時，發現交際費帳上金額$400,000，依營利事業所得稅查核準則規定所計算之限額為$250,000，甲公司會計人員應如何處理？

本題考點
稅法限額與帳載金額不一致時，應更動帳簿，還是在申報書上自行依法調整（帳外調整）。

正解理由

依《商業會計法》第 62 條：「申報營利事業所得稅時，各項所得計算依稅法規定所作調整，應不影響帳面紀錄。」交際費超過《營利事業所得稅查核準則》所計算之限額，僅於計算課稅所得時不予認列，帳簿仍依實際交易金額記載，超限部分於結算申報書自行調整減除，故選 C。

逐項排除

1. A編製轉帳傳票調減交際費，等於把稅務調整倒回帳簿，牴觸第 62 條「應不影響帳面紀錄」；轉帳傳票依同法第 17 條屬記帳憑證，係證明真實會計事項而製作。
2. B帳上更正同樣改動帳載金額，與第 62 條不合；且借記現金、貸記交際費會使帳上現金憑空增加，並無收回現金之事實。
3. C帳簿依實際交易記載、超限部分於申報書調整，正是第 62 條所定之處理方式。
4. D抽換憑證使憑證內容與事實不符，涉《商業會計法》第 71 條第一款以明知為不實之事項填製會計憑證、第三款偽造或變造會計憑證，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

演算步驟

1. 超限金額＝帳列交際費－限額＝新臺幣 400,000 元－新臺幣 250,000 元＝新臺幣 150,000 元；
2. 帳面維持新臺幣 400,000 元，申報書上調整減除新臺幣 150,000 元，課稅所得額因而調增同額。

記憶點

稅上調表不調帳，帳歸帳、稅歸稅。