彰化公司專門製造塑膠容器，111 年期初在製品存貨為$80,000，本期投入直接原料為$50,000，直接人工$40,000，間接製造費用分攤率為直接人工成本的 70%，年底時發現還有部分產品仍在製程中，估計其成本為$60,000，試問彰化公司 111 年之製成品成本為何？

本題考點
在製品帳戶的成本流程，製成品成本等於期初在製品加本期製造成本減期末。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 15 條，存貨包括「正在製造過程中以供正常營業過程出售者」，期末未完工部分應留在在製品。製造費用按直接人工成本的 70% 分攤，即新臺幣 40,000 元 × 70% = 28,000 元；本期製造成本合計 118,000 元，加期初在製品 80,000 元為 198,000 元，減期末 60,000 元，轉入製成品 138,000 元，故選 B。

逐項排除

1. A118,000 元只是本期投入的製造成本，未加期初、也未減期末在製品。
2. B正確：198,000 元減 60,000 元等於 138,000 元。
3. C98,000 元等於在正解上再扣一次直接人工 40,000 元，與帳戶結構不符。
4. D198,000 元是加計期初後的總製造成本，尚未扣除期末在製品。

演算步驟

1. 製造費用 = 40,000 元 × 70% = 28,000 元。
2. 本期製造成本 = 50,000 + 40,000 + 28,000 = 118,000 元。
3. 加期初在製品 80,000 元 = 198,000 元。
4. 製成品成本 = 198,000 − 60,000 = 138,000 元。

記憶點

在製品帳戶：期初加投入減期末，等於完工轉出。