商業於申報營利事業所得稅時，若發現各項所得之計算與一般公認會計原則不符時，應如何處理？

本題考點
《商業會計法》第 62 條對營利事業所得稅申報所作調整與帳面紀錄之間關係的規定。

正解理由

《商業會計法》第 62 條規定「申報營利事業所得稅時，各項所得計算依稅法規定所作調整，應不影響帳面紀錄」。帳簿依會計法令與一般公認會計原則記載，稅法與會計處理不一致之處，於申報時在帳外完成調整，帳面紀錄本身維持原狀，故選 B。

逐項排除

1. A為稅務差異另作分錄記載，等於讓稅法調整進入帳簿，與《商業會計法》第 62 條所定應不影響帳面紀錄的要求正面衝突。
2. B平時依一般公認會計原則入帳，報稅時再依稅法規定作帳外調整而不動帳面紀錄，正是《商業會計法》第 62 條所定的處理方式。
3. C逐案商請稽徵機關決定究應採一般公認會計原則或稅法規定，等於把《商業會計法》第 62 條已定明的處理方式交由個案認定，該條並無此種商請輔導的機制。
4. D前後期一致的要求出自《商業會計法》第 56 條，指會計事項之入帳基礎及處理方法應前後一貫，有正當理由必須變更者應在財務報表中說明其理由、變更情形及影響；此一貫性要求不能取代《商業會計法》第 62 條對帳外調整的規定。

記憶點

稅是稅、帳是帳，調整只調表不調帳。