下列有關損益計算之敘述，何者錯誤？

本題考點
《商業會計法》損益計算章對退休金提列、分期付款銷貨、盈餘分配與特別股股利的處理，考何者敘述與條文不符。

正解理由

依《商業會計法》第 64 條：「商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。」認列為費用者僅限「具負債性質」之特別股，不具負債性質者其股利仍屬對業主之盈餘分配。本選項略去該要件而概稱特別股股利應認列為費用，與條文不符，故選 D。

逐項排除

1. A正確。《商業會計法》第 61 條明定商業有支付員工退休金之義務者，應於員工在職期間依法提列，並認列為當期費用。
2. B正確。《商業會計法》第 59 條第一項明定分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳。
3. C正確。《商業會計法》第 64 條本文明定商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。
4. D錯誤。條文的但書附有「具負債性質」這個要件，欠缺該要件的特別股其股利屬盈餘分配，不得列為費用或損失。

記憶點

特別股股利要不要當費用，先看它是不是負債性質；本文禁列費用，但書才開門。