水湳建設公司持有以下四筆土地：甲地為建築中備售房屋地基、乙地為目前總公司辦公大樓地基、丙地出租並伺機出售、丁地為桃園分公司預定地基，目前閒置未作任何使用，依商業會計法規定，該四筆土地係屬何種資產？

本題考點
土地依持有目的歸入存貨、不動產廠房及設備、投資性不動產或其他非流動資產之分類。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 15 條第二項第七款，存貨指正在製造過程中以供正常營業過程出售者，建築中備售房屋之地基即屬之；本準則第 18 條第一項之不動產、廠房及設備，指供生產、提供勞務、出租或管理目的而持有且使用期間逾一年之有形資產，總公司大樓地基屬之；本準則第 17 條第一項之投資性不動產，指為賺取租金或資本增值或兩者兼具而持有者，丙地兼具二者；本準則第 23 條之其他非流動資產，指不能歸屬於第十六條至第二十二條者，閒置之丁地歸此。故選 A。

逐項排除

1. A四筆土地依序為存貨、不動產廠房及設備、投資性不動產與其他非流動資產，與《商業會計處理準則》第 15、17、18、23 條相符。
2. B將丁地併入不動產、廠房及設備。丁地閒置未使用，不符《商業會計處理準則》第 18 條第一項之持有目的要件。
3. C將甲地列為不動產、廠房及設備。甲地係建築中備售房屋地基，符合《商業會計處理準則》第 15 條第二項第七款之存貨定義。
4. D將丙地列為存貨、丁地列為不動產、廠房及設備。丙地已出租收租並伺機出售，應依《商業會計處理準則》第 17 條第一項列投資性不動產。

記憶點

看持有目的定歸屬：備售是存貨、自用是不動產廠房及設備、收租或等增值是投資性不動產，其餘落到其他非流動資產。