04 單選
甲公司自 X1 年初開始營業，會計上按應計基礎認列售後服務保證成本，報稅時改採現金基礎。最近三年該公司會計上認列之售後服務保證費用與實際支出資料如下：年度售後服務保證費用保證費用實際支出 X1 500,000 200,000 X2 480,000 450,000 X3 650,000 560,000 各年度稅率均為 30%，無其他暫時性差異。請問甲公司 X3 年 12 月 31 日資產負債表上應有之遞延所得稅資產（負債）為何？
- A遞延所得稅資產$126,000
- B遞延所得稅負債$126,000
- C遞延所得稅資產$27,000
- D遞延所得稅負債$27,000
正解 A — 遞延所得稅資產$126,000
出處:113 年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試 ·「會計學概要」第 4 題(105–106 年 25 題(每題 2 分)、107 年起 20 題(每題 2.5 分))
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本題考點
保證費用帳上採應計基礎、稅上採現金基礎所生之可減除暫時性差異與其遞延所得稅資產。
正解理由
依《商業會計處理準則》第22條，遞延所得稅資產指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。保證費用已認列但尚未支付部分形成保證負債，課稅基礎為零，帳面金額大於課稅基礎，屬可減除暫時性差異。三年累積差異新臺幣420,000元乘稅率30%，得遞延所得稅資產新臺幣126,000元，故選A。
逐項排除
- A累積差異新臺幣420,000元乘30%，認列遞延所得稅資產新臺幣126,000元，正確。
- B金額對但性質相反；未來支付時可自課稅所得減除，形成可回收金額而非應付所得稅。
- C新臺幣27,000元只取X3年單年差異；資產負債表項目為累積數，須合計三年未沖轉的差異。
- D同時錯在只算單年差異與方向相反，兩項要件都不符。
演算步驟
- X1年差異＝500,000−200,000＝300,000元；
- X2年＝480,000−450,000＝30,000元；
- X3年＝650,000−560,000＝90,000元；
- X3年底累積可減除暫時性差異＝420,000元；
- 遞延所得稅資產＝420,000元×30%＝126,000元。
記憶點
費用先認列、稅上後扣除，先苦後甘就是遞延所得稅資產。
內容更新:2026-08-13 · 答案以考選部公布解答為準,本站不修改官方答案 · 詳解引用法條以 113 年(該題最近一次被考當年)條文為準,其後修法請自行留意 · 本內容僅供國家考試複習,不構成稅務申報、記帳或工商登記之專業建議。個案請洽執業之記帳士、會計師或稅務專業人員(記帳士法第 13 條定有執業範圍,第 34 條就未取得資格執業定有刑責)。