丁公司於 X1 年 1 月 1 日發行五年期公司債，面額$100,000，票面利率為 12%，市場利率為 10%，付息日為每年 1 月 1 日與 7 月 1 日，當日全數出售得款$107,732。請問 X1 年 12 月 31 日該批公司債於資產負債表中列示的帳面金額為多少？（四捨五入至整數位）

本題考點
溢價發行公司債的有效利息法攤銷，付息兩次須以半年期利率計算。

正解理由

《商業會計法》第 54 條將公司債之溢價或折價列為公司債之加減項；《商業會計處理準則》第 26 條並要求按有效利息法於流通期間攤銷。票面利率高於市場利率故溢價發行，每期票面利息為面額乘 6% 即新臺幣 6,000 元，有效利息為期初帳面金額乘 5%，兩者之差即攤銷數。X1 年歷經兩個計息期，故選 C。

逐項排除

1. A新臺幣 107,119 元：只攤銷第一個半年，停在 6 月 30 日。
2. B新臺幣 105,431 元：隱含累計攤銷新臺幣 2,301 元，超過兩期。
3. C新臺幣 106,475 元：累計攤銷新臺幣 1,257 元，與計算相符。
4. D新臺幣 104,359 元：隱含累計攤銷新臺幣 3,373 元，攤銷過速。

演算步驟

1. 第一期有效利息 ＝ 新臺幣 107,732 元 × 5% ＝ 新臺幣 5,387 元，攤銷 ＝ 新臺幣 6,000 元 − 新臺幣 5,387 元 ＝ 新臺幣 613 元，帳面 ＝ 新臺幣 107,119 元；
2. 第二期有效利息 ＝ 新臺幣 107,119 元 × 5% ＝ 新臺幣 5,356 元，攤銷 ＝ 新臺幣 644 元，帳面 ＝ 新臺幣 106,475 元。

記憶點

年利率先除以二，攤銷數＝票面利息減有效利息，帳面向面額靠攏。