甲公司為依一般稅額計算且未銷售免稅貨物或勞務之營業人。105 年 5 月、6 月的營業稅資料如下：①外銷$2,000,000、內銷$8,000,000 ②進貨金額$7,500,000，稅額$375,000 ③酬勞員工貨物$300,000，稅額 $15,000 ④辦理員工伙食購買主、副食品等費用$60,000，稅額$3,000 ⑤上期留抵稅額$20,000。請問應納或溢付稅額為何？

本題考點
一般稅額計算下應納或溢付營業稅額的計算，關鍵在哪些進項稅額不得扣抵。

正解理由

外銷貨物依《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條第一款適用零稅率，內銷依同法第 14 條計算銷項稅額；酬勞員工之貨物與員工伙食購買之主、副食品，均屬同法第 19 條第一項第四款「酬勞員工個人之貨物或勞務」，進項稅額不得扣抵，故僅進貨稅額可扣抵；依同法第 15 條第一項相減後再減上期留抵稅額，得新臺幣 5,000 元，故選 B。

逐項排除

1. A應納稅額新臺幣 25,000 元係漏未減除上期留抵稅額 20,000 元。
2. B應納稅額新臺幣 5,000 元與前開計算結果相符，為正確選項。
3. C應納稅額新臺幣 2,000 元係誤將員工伙食進項稅額 3,000 元列為可扣抵。
4. D留抵稅額新臺幣 13,000 元係誤將酬勞員工貨物 15,000 元與伙食 3,000 元一併扣抵所致。

演算步驟

1. 銷項稅額 = 外銷新臺幣 2,000,000 元 × 0% ＋ 內銷新臺幣 8,000,000 元 × 5% = 新臺幣 400,000 元；
2. 可扣抵進項稅額 = 進貨新臺幣 375,000 元；
3. 應納稅額 = 新臺幣 400,000 元 − 375,000 元 − 上期留抵 20,000 元 = 新臺幣 5,000 元。

記憶點

零稅率不生銷項，酬勞員工的進項不得扣抵，上期留抵最後才減。