依現行稅法，營業稅納稅義務人虛報進項稅額，除追繳稅款外，處多少罰鍰？

本題考點
營業稅納稅義務人虛報進項稅額的處罰效果，考的是罰鍰基準究竟是固定金額級距，還是按所漏稅額計算的倍數罰。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 51 條第一項，納稅義務人有該項各款情形之一者，「除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業」，而「虛報進項稅額」正是同條第一項第五款所列的情形。罰鍰基準因此綁在所漏稅額上，不是固定金額，故選 D。

逐項排除

1. A新臺幣一千五百元以上一萬五千元以下，是同法第 46 條對未依規定申請變更、註銷登記或申報暫停營業、復業所定的額度，屬登記事項的行為罰。
2. B新臺幣三千元以上三萬元以下，見於同法第 45 條未依規定申請稅籍登記而營業，及第 47 條核定應使用統一發票而不使用等情形，同屬行為罰。
3. C新臺幣五千元以上五萬元以下，並不是同法第 51 條對虛報進項稅額所定的效果。
4. D與同法第 51 條第一項前段「按所漏稅額處五倍以下罰鍰」及第五款「虛報進項稅額」相符，正確。

演算步驟

1. 罰鍰上限＝所漏稅額×5。
2. 設查獲所漏稅額為新臺幣 100,000 元，罰鍰上限＝新臺幣 100,000 元×5＝新臺幣 500,000 元，裁罰額度落在新臺幣 0 元至新臺幣 500,000 元之間，沒有固定的金額上下限。

記憶點

虛報進項是漏稅罰，倍數跟著所漏稅額跑；固定金額的級距罰，處罰的是登記與發票的管理義務。