乙公司於 X6 年 7 月初以$300,000 購入一台機器，估計耐用年限 5 年，殘值$20,000，使用直線法提列折舊。X7 年底由於經營環境改變使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損。乙公司於 X7 年底作減損測試，估計該機器之使用價值為$170,000，淨公允價值為$185,000，估計耐用年限不變。乙公司 X7 年應認列之減損損失為？

本題考點
折舊性資產的減損測試——先算減損前帳面金額，再與可回收金額（使用價值與淨公允價值孰高）比較，差額認列減損。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 24 條，「若資產之帳面金額大於可回收金額時，應認列減損損失」；可回收金額取使用價值與淨公允價值之較高者新臺幣 185,000 元。X7 年底帳面金額 216,000 元大於此數，差額新臺幣 31,000 元即減損損失，故選 B。

逐項排除

1. A新臺幣 25,000 元錯誤，折舊未減殘值，帳面金額誤成 210,000 元再減淨公允價值而得。
2. B新臺幣 31,000 元正確，為帳面金額 216,000 元減可回收金額 185,000 元。
3. C新臺幣 40,000 元錯誤，折舊未減殘值，又以使用價值 170,000 元充當可回收金額。
4. D新臺幣 46,000 元錯誤，折舊算對，但可回收金額誤取較低的使用價值。

演算步驟

1. 年折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限＝（新臺幣 300,000 元－20,000 元）÷5 年＝56,000 元。
2. 累計折舊＝28,000 元（X6 年半年）＋56,000 元＝84,000 元。
3. 帳面金額＝300,000 元－84,000 元＝216,000 元。
4. 減損損失＝216,000 元－185,000 元＝新臺幣 31,000 元。

記憶點

折舊先減殘值，可回收金額取孰高。